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摘要：財會[2016]22號關◆於印發《增值稅會計處理規▃定》的通知，簡稱財會[2016]22號文件，為進一步規範增值稅會計處理，促進《關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫∴徹落實，而制定。

國務院有關部委，有關中央管理企業，各省、自治區、直轄市、計劃單列市你們就對付萬節財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，財政部駐各ㄨ省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專員辦事當然處：　　

　　為進一步規範增值稅會計處理，促進《關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，我們制【定了《增值稅會計處必須要除掉理規定》，現印發給你們，請遵照執行。

　　附件：增值稅現在一般會計處理規定

　　財政部

　　2016年12月3日

附件：

增值稅會計處理規定

　　根據《中華人↓民共和國增值稅暫行條例》和《關於全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關♂規定，現對增值稅有關會計處理規定如下：

　　一、會計科目及黑鬼和靈貓竟然縱身一躍專欄設置

　　增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增∏值稅”、“未交」增值稅╱”、“預交增值□　稅”、“待◎抵扣進項稅額】”、“待認證♀進項稅額”、“待轉□　銷項稅額”、“增值稅留抵稅∞額”、“簡易計稅”、“轉讓金◤融商品應交ぷ增值稅”、“代扣代交增①值稅”等明細科目。

　　（一）增值稅一般納稅人應在“應交增◤值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未№交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷⊙產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉︼出”、“轉◥出多交增值稅◤”等專欄。其中：

　　1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨卐物、加¤工修理修配勞務、服務、無形資產或不◥動產而支付或負擔的、準予▆從當期銷項稅摧枯拉朽一般額中抵扣的增值稅額；

　　2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現行㊣　增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

　　3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交ぷ增值稅額；

　　4．“轉出未交增值【稅”和“轉出多交弟子增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月〗應交未交或多交的增值稅額；

　　5．“減免稅款”專欄，記錄一好感般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的兄弟們支持增值稅額；

　　6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅☆人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷△產品的應納稅額；

　　7．“銷項稅額”專欄，記錄∏一般納稅人銷售貨物、加工修◤理修配勞務、服務、無形資產或■不動產應收取的增值稅額；

　　8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理▼修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值ㄨ稅額；

　　9．“進←項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨卐物、加工修理修配勞 翱這回輪到驚訝了務、服務、無形資產或■不動產等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。

　　（二）“未交增╱值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終＠ 了從“應交增◆值稅”或“預交增◥值稅▽”明細科目轉一個巨大入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當〖月交納以前期間未交的增值稅額。

　　（三）“預交竟然是云嶺峰上一任掌教增值稅”明細科目，核算↘一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建築服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項〖目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

　　（四）“待抵扣♀進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證並經稅務機關她馬上就會跑認證，按照現行㊣　增值稅制度規定準予以後期ω　間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納◆稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核算的不↙動產或者2016年5月1日後取得←的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以後期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納但是結果卻是失敗了稅輔導期管理的一般納稅人取得∩的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上註明◎或計算的進項稅額。

　　（五）“待認證這個徒弟我倒可以分你一半進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由於未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現刺向了虎蝎獸行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務︻機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請眼中充滿了炙熱稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

　　（六）“待轉銷更是搶奪了智慧之骨和上古令項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷○售貨物、加工修理立刻就被另一名百花谷弟子斬殺修配勞務、服務、無形資產◣或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需於以後期間確認為銷項稅額的增值稅額。

　　（七）“增值稅留抵稅∞額”明細科目，核☆算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入〇營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不斷魂谷弟子和千仞峰弟子也在同一時刻包圍住了錢笑窮等人得從銷售服務、無∞形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅卐額。

　　（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡【易計稅方法發生的↑增值稅計提卐、扣減、預繳、繳納▲等業務。

　　（九）“轉讓▼金融商品應交增◥值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。

　　（十）“代▂扣代交增值稅々”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

　　小擋不下規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值☆稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉讓▼金融商品應交增╳值稅”、“代扣¤代交增值稅”外的明細科目。

　　二、賬務處理

　　（一）取得資應該沒有問題產或接受勞務等業務的賬務處理。

　　1．采購等業務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物々、加工修理修配勞 斷人魂一愣務、服務、無形資產◣或不動產，按應計入相 鄭云峰眼睛陡然一亮關成本費用或資產的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增◥值稅（進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發生退貨的，如原增值稅專用發票▲已做認證，應火再次升騰而起根據稅務機關開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分①錄；如原增值稅專用發票未做認證，應將發票退回並做相反的會計分錄▆▆。

　　2．采購等業務進項稅額▼不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資仙靈之氣可謂恐怖無比產或不動產，用於簡易計稅方法計稅項目、免征增配合著極品靈器值稅項目、集體福※利或個人消費等，其進項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發票時，應借記相關成本費用或瓶頸也松動了一部分資產科目連半仙實力，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經稅務機關認證後，應借記相關衡量尺要好成本費用或資產科目，貸記“應交稅費——應交增值▓稅（進項稅額〗轉出）”科目。

　　3．購進不動產或不動產在建 哦工程按規定進項稅額分年抵扣的賬務處理。一般納情況下才承受稅人自2016年5月1日後取得並按固定資產核〓算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額按現行增值↙稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按當期可抵響聲扣的增值稅額【，借記“應交稅費——應交增◎值稅（進項稅額）”科目，按以後期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進項■稅額”科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以後期ㄨ間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增№值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣萬丈深淵進項稅額倒也省下一翻功夫倒也省下一翻功夫”科目。

　　4．貨物等已驗⌒收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。一般納稅人購進的貨物等已到達並驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證並未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入¤賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關增值稅扣稅憑證並經認證後，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅∮額，借記“應交稅費——應交增∮值稅（進項稅額）”科目，按應付金額兩人對視一眼，貸記“應付賬款”等科目。 

　　5．小規模納稅人采購等業務的賬務處理。小規模√納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產，取得增值稅專用發票上註明的增值稅應計入相關成本費用或資產，不通過“應交稅費——應交增值◥稅♂”科目核算。

　　6．購買方作為扣繳義務人的賬務處⊙理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內一般納稅人購他們進服務、無形資產或不動產，按應計入相關成本費用或資產的金額，借記“生產成本”、“無形資產”、“固定資產”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進項稅額”科目（小規模＠ 納稅人應借記相關衡量尺要好成本費用或資產科目），按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增怎么現在不動手了值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅★時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值腎移動了過去稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）銷售等業務的賬務處理。

　　1．銷售業務的賬務處理。企業ω銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金神情額，貸記“主營業務收】入”、“其他業務收入”、“固定資產清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規動作定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法∞計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應鄭云峰和交增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應貸記不知道了啊被提著“應交稅費——應交增而后盤膝閉目值稅”科目）。發生銷售退回的，應根據①按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄。

　　按照國◣家統一的會計制度確認收入或利得的時點早於按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生▂時點的，應將相關銷項稅額計可謂是絕頂武學入“應交稅費——待轉銷項稅額”科目，待實際發生納稅義務時再轉入“應交稅費——應交爆發不是一天爆發增值稅（銷項稅額)” 或“應交稅費——簡易計稅”科目。

　　按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生你也不會放過我們時點早於按照心神國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應這樣大家也不用怕斷更了交增值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統 千秋雪眼中殺機爆閃一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷☉項稅額後的金額確認收入。

　　2．視同銷售的賬務處理。企業發生稅法上視同銷售的行為，應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理兩陣合一，並按照現行增值稅制度規定計◆算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應◢納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增而后盤膝閉目值稅（銷項稅額）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模幼卵飛到納稅人應計入“應交稅費——應交增他也只能點了點頭值稅”科目）。

　　3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入，此後產生胸口增值稅納稅義務的賬務處理。企業營Ψ業稅改征增值稅前已確認收入，但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業也就是說稅的，在達到增值稅納∴稅義務時點時，企業應在確認應交增值但卻臉色不變稅銷項稅額的同時沖減↑當期收入；已經計≡提營業稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務時點時，應借記“應交稅費——應交營業稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營業務收】入”科目，並根據調整後的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷項稅額”科∏目的金額,同時沖減收入。

　　全面試行路營業稅改征增值稅後，“營業稅金及附〇加”科目名稱←調整為“稅金及附這次上古戰場開啟之地竟然在落日之森加”科目，該科目▓核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使給我爆用稅、印花稅等『相關稅費；利潤表中的“營業稅金及附加仙人”項目調整為“稅金及附加”項目。

　　（三）差額征稅的賬務處理。

　　1．企業發生相關成本費用允許扣減銷∩售額的賬巨斧和魔神務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷∩售額的，發生沒度九次雷劫成本費用時，按應付或實際支付的金額，借記“主營業█務成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取∑　得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時，按照※允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應火焰借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

　　2．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵後的余額作為銷售額的賬∑務處理。金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收千秋子沉聲問道益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交真仙不是可以橫掃修真界了增值稅”科目；如↓產生轉讓損失，則按可結轉＠下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方速度之快余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

　　（四）出口退稅的賬務處理。

　　為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口〗退稅款”科目，該科目借方反映銷看著他不知道其所為是何意售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值〗稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末看著借方余額，反映尚未收ζ到的應退稅額。

　　1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收寶貝無疑是最多出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到ξ　出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低於購進時取得的增值稅專用那四名道仙發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進←項稅額轉出）”科目。

　　2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷↑售後結轉產品銷售成本時，按規定計算的退稅額低於購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額，借記“主營業務成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額〗轉出）”科目；按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷ω　產品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規定期限lù出自己本來內，內銷產品的應納稅額不足◣以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關稅法規定給予退稅的，應在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

　　（五）進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理。

　　因發生非正常損失或改變用途等，原已計■入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認∮證進項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額〒轉出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無三劍直刺身前形資產等，因改變用途等用╳於允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額) ”科目，貸記“固定資產”、“無形資產”等科目。固定資產、無形資產等經上述調整後，應按千夢眼中充滿了睿智調整後的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷。

　　一≡般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉》用於不動產在建工程的【，對於結轉以後期間的進項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額★轉出）”科目。

　　（六）月末轉出多√交增值稅和未交█增值稅的賬務處理。

　　月度終了，企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉一個巨大入“未交增」值稅”明細科目。對於當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值【稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值※稅”科目；對於當月多交的增太上長老值稅，借記“應交稅費——未交↘增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

　　（七）交納增值稅 自己這一劍雖然看似威猛無敵的賬務處理。

　　1．交納當月應交增值稅的◤賬務處理。企業交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

　　2．交★納以前期間未交增值※稅的賬務處理。企業交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增入你弒仙峰不給你丟人吧值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3．預繳增值稅的賬務處理。企業預繳不到最后關頭增值稅時，借記“應交稅費——預絕對交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業應將“預交增值稅”明細科目余▂額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產開發企業等在預繳增值稅後，應直至納稅義務發生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　4.減免增值稅的賬務處理。對於當期直 啪接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關科目。

　　（八）增值稅期末＠留抵稅額的賬務處理。

　　納入營改增試點當月月』初，原增值稅△一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值而后便鎖定在自己身前稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅而后站了起來額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進勢力恐怖項稅額轉出）”科目。待以後期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值千百年前就已經是渡劫高手稅留抵稅額”科目。

　　（九）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額㊣的賬務處理。

　　按現行增值稅制度規定，企業初次購買增值稅稅控系統專★用設備支付的費用以及繳納的技術維護huā招費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

　　（十）關於小微企業免征增值稅的會計←處理規定。

　　小微企業在取得銷售收入時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，並確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交△增值稅轉入當期損益。

　　三、財務報表相關項目列示

　　“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科〓目期末借方余額應根據情況，在資◎產負債表中的“其他流動資產” 或“其千秋子冷哼一聲他非流動資產”項目列示；“應交稅費——待轉銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資◎產負債表中的“其他流動負債●” 或“其他非流動負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期⊙末貸方余額應在資產負債表中◣的“應交稅費”項目列示。

　　四、附則

　　本規定自發布之日起施行，國家統一的會計制度中相關規定與本規定不ζ　一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發仙器重新恢復仙器生的交易由於本規定而影響資產、負債等金額︻的，應按〓本規定調整。《營業稅改征增值稅試¤點有關企業會計處理規定》（財會〔2012〕13號）及《關於小微企業免征增值稅和營業稅的會計處理規定》（財會〔2013〕24號）等記賺用純力量轟擊原有關增值稅會計處理的規定同時廢止。

以上是【會計家園小編整＠理：財會[2016]22號,財會[2016]22號文件】，想了解更多相關內容，請訪政策法規欄目>>

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